賈斯汀的理財blog

立法院財政委員會昨天審查貨物稅條例修正草案，初審五年內新購油氣混合和油電混合車貨物稅減半、電動車貨物稅全免。但立委建議延長購買汽機車貨物稅補貼，財政部堅決反對，可能實施到年底即不再延長。

賦稅署官員說，目前油電混合車貨物稅減半；油氣混合車方面，行政院已同意每輛減貨物稅二萬五千元，加上環保署補助二萬五千元，車主可省五萬元。

立法院財委會昨天審查會上，國民黨立委孫大千提案，要求給予油氣、油電混合車和電動車等潔能車輛貨物稅減免，鼓勵民眾購買低汙染的車輛，並活絡汽車產業。

財政部長李述德回應，行政院正積極透過跨部會協商，研擬推動電動車產業方案，但究竟要透過獎勵、補貼或減稅等工具，或是補助業者或消費者等對象，目前還在規畫。

朝野立委一面倒支持孫大千提案，主席費鴻泰裁示，行政部門必須在六個月內提出推動電動車產業的方案，如果逾期未提出，就依孫大千版本修法。

不過，立委盧秀燕延長購買汽機車貨物稅補貼至明年底，財政部堅決反對。

由於財政部反對立場堅定，儘管立委喊出折衷方案，不堅持汽車減稅延一年，機車減稅的期間和範圍也可退讓；但李述德仍認為不妥。最後主席費鴻泰裁示，全案保留暫不處理。

【2009/11/12 聯合報】

拿發票報公司帳抵稅要小心了，在財政部長李述德指示下，明（99）年一整年，個人民生消費發票卻轉報公司帳的行為會被查稅。取得包括超商、百貨公司、量販店、餐飲、服飾、娛樂活動、加油站等具消費性質的發票，全國五個國稅局將總動員列管查稅。財政部本周將召開99年度維護租稅公平重點工作計畫的獵漏方案執行會議，共有包括所得稅、營業稅、遺贈稅及房屋、地價等財產稅共八大查稅計畫將入列，交由全國五區國稅局，結合財稅資料中心的電腦檔，明年起執行查稅。

依據財政部五區國稅局過往執行年度獵漏計畫的成果，國庫一年平均可以增加約500億元以上的查稅收入。

99年度維護租稅公平查稅計畫臚列包括營業稅特殊選案、個人捐贈抵稅、個人財產鉅幅變動等查稅項目。其中，輔導營業人誠實申報營業稅方案中，首度將個人屬私人消費發票，提供企業做為營業稅額扣抵憑據，列入查核範圍。

這項拿私人消費發票轉報公司帳，協助公司漏稅行之多年，據指出，今年所以首度被列為查稅項目，是因為財政部長李述德發現民間消費習慣出現此一歪風，特別指示稅捐機關應列為明年重點查稅作業。

據指出，購物時銷售人員會詢問要不要打「統編」已成為漏稅溫床，一般消費者只要能夠背出公司統一編號，無需任何證件即可取得可以抵稅的三聯式發票。

部分家族企業或公司股東將個人消費物品的花費，拿來列報公司帳，一來節省個人花費，再來則可做為公司扣稅之用，達到短漏稅目的。

明年將要執行的個人消費發票查稅行動，將把無僱用員工，或員工人數在四人以下的公司行號，以及取得來自加油站、量販店、百貨公司、服飾、餐飲、珠寶、超商、高爾夫球相關花費、娛樂表演活動與旅宿業開出的三聯式發票比例過高的企業，列入查稅對象，瞭解有無利用個人消費發票報帳逃稅。

統一發票目前可簡單區分為二聯式與三聯式兩種，相差的就是扣抵聯，若為營業人（如公司組織等）購買生產原料或供營運使用的貨物、勞務，即要有登打公司統一編號的三聯式發票，再憑發票上的扣抵聯，做為扣抵營業稅額及日後申報營所稅費用降稅之用。二聯式發票則不需要公司統一編號，取得者多數為個人消費之用，無法抵稅。

【2009/11/16 經濟日報】

年終消費旺季，財政部宣布，11-12月期統一發票六獎開獎組數將調增一組，由目前的三組號碼增加為四組，預估國庫將增加釋出約1.5億元中獎獎金，中獎機會則增加68萬個。

這也是繼暑假旅遊熱季後，財政部98年第二度調增統一發票六獎的開獎組數。

財政部賦稅署23日指出，11-12月正值歲末年終，民眾採購、消費機會大為增加，為了促進民眾索取統一發票的意願、達到鼓勵消費的目的，充分運用獎金經費，98年最後一期（即11-12月期）統一發票的六獎中獎組數，將由原定三組調增為四組，藉以提高統一發票中獎率。

統一發票六獎為目前發票獎額中的最小獎，獎金為200元。過去常態性維持三組中獎號碼之下，中獎率為千分之三，即每1,000張發票中會有三張會中六獎。調增一組後，中獎率也上升為千分之四。

統一發票一年的獎金預算超過50億元，為鼓勵民眾消費索取統一發票，財政部近年每年都會增開統一發票中獎號碼，除97年9-10月當期開始，常態性將特獎200萬元開獎號碼，由一組增開為三組之外，多數選擇在暑假及年底增開六獎（獎金200元）號碼一到二組。

【2009/11/24 經濟日報】

財政部賦稅署26日公布，99年度退職所得免稅額不調整，民眾若在明年度選擇一次領取退職所得，總額在16.9萬元乘上工作年資以內者，才可以免課個人綜合所得稅。

財政部官員表示，依所得稅法第14條第4項規定，退職所得定額免稅的金額，每遇消費者物價指數較上次調整年度指數上漲累計達3%以上時，就可以按上漲程度調整。由於退職所得免稅金額上次調整是在98年度，適用的平均消費者物價指數105.11，與99年度適用的指數104.64相較，下跌0.45%，未達到應行調整的3%標準，99年度將不調整退職所得定額免稅金額。

【2009/11/27 經濟日報】

立法院司法及法制委員會中午初審通過「行政執行法第17條條文修正草案」，未來遺產繼承人如果已按其法定應繳納遺產稅者，不得限制其住居。行政執行處不能再連坐處分，因部分繼承人不繳納遺產稅，而對全數繼承人限制出境。

此外，為了與財政部標準一致，個人欠稅在100萬以下、營利事業負責人在200萬以下；在行政救濟程序終結前，個人欠稅150萬元以下，營利業負責人在300萬元以下，行政執行處不得限制其住居。

司法委員會上午排定審查行政執行法部分條文修正草案，法務部持保留態度。法務部次長吳陳鐶表示，已經研擬第17條之一的修正草案，也就是「禁奢條款」，會明確臚列交通等項目，他說，法務部的版本生活費是台灣平均消費支出，希望屆時再併案審查。

對於放寬繳交個人遺產稅的部分就不再限制出境，法務部也認為，這是基於共同共有的法理，在遺產稅未全數繳清前，每位繼承人都有全部均負之責任，不因其已按應繼分繳納部分稅款，即免除義務，為此，由於行政執行署長林朝松態度被認為傲慢，還被立委呂學樟轟下台。

【2009/11/25 聯合晚報】

呂旭明（安致勤資會計師事務所會計師）今因國際往來頻繁，不少國人也因為各種考量，同時擁有台灣以及其他國家的國籍。在申請成為其他國家國民的過程中，雙重國籍所帶來的稅負問題，並非人盡皆知，而繁複的稅法規定，更常常讓人在不知情、不知法的情況下，被課徵相當數額的稅負，以下有一個常見的案例參考：

連德昌（化名）是雙重國籍者，八年前他的母親過世，相隔兩年後，連德昌的父親也因病不治而往生。當時連德昌主要的居住地在美國，然而父母親在台灣的兩棟房子都在他的名下，雖然他本人都住在美國，因不希望被台灣除籍，因此仍然維持在一定期間內回台。

直到2007年時，連德昌認為，每次回台都要整理兩幢房屋，對他來說負擔過大，而且房子平日無人居住也有些浪費，因此決定將非戶籍所在的那一棟平房，送給跟他一樣居住在美國，不過已在台灣除籍的妹妹。連德昌兄妹這種情況下，有什麼稅務問題需要處理？

台灣的贈與稅課徵情況，根據遺產及贈與稅法第3條，只要贈與給他人的財產，是在中華民國境內，納稅義務人也就是贈與人，無論身分是否為中華民國國民，或是否經常居住中華民國境內，都需要申報贈與。另一方面，「經常居住中華民國境內者」以及「中華民國國民」，則不論「境內或境外」的財產，只要有贈與行為，皆須課徵贈與稅。也就是說，在台灣稅法上唯一能免申報贈與稅的情況，只有發生在贈與人為「非經常居住」且非中華民國國民；以及同時贈與財產在中華民國境外。

另外，有些人可能認為，自己已經沒有中華民國國籍，又已搬離台灣，因此贈與境外財產應不符合上述贈與納稅義務人的範圍，但還要注意期間問題，也就是至少要通過兩年的限制。因為根據遺贈稅第3條之1規定：「死亡事實或贈與行為發生前兩年內，被繼承人或贈與人自願喪失中華民國國籍者，仍應依本法關於中華民國國民之規定，課徵遺產稅或贈與稅。」又第4條規定：「經常居住中華民國境內，是指被繼承人或贈與人有下列情形之一：一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內居留時間合計逾365天者。但受中華民國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限。」

意即，除非兩年以上不具中華民國國籍，也非經常居住中華民國境內，否則無論以境內財產或境外財產贈與，還是須申報贈與稅。

贈與行為發生前兩年，無論受贈者在中華民國境內或境外，只要贈與人在中華民國曾有戶籍，或於贈與行為發生前兩年合計於中華民國境內居留滿365天，即須申報贈與稅。無論有無國籍或戶籍，只要贈與的是中華民國境內財產，不要忘記主動申報贈與。以連德昌的情況來看，他仍有台灣戶籍，又是將台灣的房子贈送給妹妹，依法當然要繳納贈與稅。

【2009/11/26 經濟日報】

財政部26日公告99年度綜合所得稅的課稅級距金額，民眾將可在100年辦理99年度綜合所得稅結算申報時，適用各項調整過後的扣除金額報稅。至於免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額金額，仍維持98年水準。

明年度個人綜所稅確定調降，五級稅率中，6%、13%、21%三個課稅級距的稅率將各調降1個百分點，分別為5%、12%、20%；最低級距5%的課稅上限金額，明年起也從41萬元調升為50 萬元，其餘四級稅率的課稅級距金額也同步向上調整。

此外，財政部公佈各項扣除額的金額如下：一、免稅額：每人8.2萬元；年滿70歲的納稅義務人本人、配偶及受納稅義務人扶養的直系尊親屬其免稅額為12.3萬元。二、標準扣除額：納稅義務人個人扣除7.6萬元；有配偶者扣除15.2萬元。三、薪資所得特別扣除額：每人每年扣除數額以10.4萬元為限。四、身心障礙特別扣除額：每人每年扣除10.4萬元。

至於免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額，上次調整年度為98年度，當時適用的平均消費者物價指數為105.11，與99年度適用的指數104.64相較，下跌0.45%，未達上漲3%才能調整的標準，因此明年度將不調整。

【2009/11/27 經濟日報】

購車減徵3萬元貨物稅優惠年底終止，但明（99）年1月1日起，進口車另有降稅優惠，配額內汽車的關稅稅率將從現行18.92%降為17.5%，完稅價每百萬元進口車，可以省下約2萬元稅捐。

財政部提醒民眾，2000cc以下的進口或國產小汽車、小貨車及客貨兩用車，明年不再提供每車減徵3萬元貨物稅的購車優惠。有意購買新車者，需趕在今（98）年12月31日前完成購車與掛牌登記手續，才能享有3萬元降稅利益。

財政部指出，為執行世界貿易組織（WTO）入會承諾，明年1月1日起，汽車進口的配額內關稅將從現行的18.92%調降為17.5%；配額外關稅則維持30%不變。

財政部並已公告99年度WTO會員製造的小汽車（包括載客九人以下的客車，及總重量3.5公噸以下的貨車）及其底盤以關稅配額方式輸入的配額數量，包括美國及歐盟均為68.46 輛、加拿大5.55萬輛，其他每一會員國約為4.3萬輛。各國獲配數額較今年增加最多12萬輛、最少也有7,000輛。

我國加入WTO後，即承諾要在民國100年以前，分年調降小汽車的進口關稅。其中，配額內關稅逐年下降，但配額外汽車關稅在96年自60%降至30%後即維持不變，直到民國100年時，才會再下降至17.5%，與配額內汽車關稅一致，屆時我國藉進口關稅對進口車實施管制也將一併解除。

我國現行進口汽車共需負擔關稅、貨物稅、營業稅與推廣貿易費等四種稅費。以完稅價格100萬元的進口小汽車為例，總計內含四種稅費的稅捐高達56.08萬元，明年關稅調降為17.5%後，稅負成本可降至54.22萬元，關稅下降的利益約達2萬元。

財政部表示，汽車關稅調降受惠最大的是進口車，國產車因為不需負擔關稅，明年調降關稅的利益並不適用國產車。進口小客車適用新稅率的基準日，是以運輸工具進口日為準，運輸工具進口日在明年1月1日以後者，其關稅稅率即改按17.5%課徵。

閱報祕書／關稅配額

「關稅配額」是指政府可對特定進口貨物訂定數量，在數量內進口者，可適用海關進口稅則所訂的較低關稅稅率，一般也稱為配額內稅率； 超過數量部分則按一般關稅稅率課徵，稅率較高，可簡稱配額外稅率。

台灣在加入世界貿易組織（WTO）後，實施關稅配額的進口商品，農產品部分共有包括糖、花生、豬腹脅肉、雞肉等24 種限制進口農產品，均是採關稅配額方式進口； 工業產品部分，則只有小汽車。

關稅配額數量有一定的訂定原則，每年由財政部在年度開始前對外公告。以農產品為例，目前是按國內消費量4%到8%擬定配額數量，配額內稅率約為現行關稅稅率的一半。

農產品與工業產品的配額核配方式不同，以小汽車為例，目前有「先到先配」與「事先核配」二種。對原限制採購地區如美加及歐聯等國，按進口日先後依序分配者，稱為「先到先配」；對原未開放進口地區，依出口國核配名單辦理者，則稱為事先核配，適用地區包括日、韓、南非及澳洲等七國。 （記者陳美珍）

財政部昨（30）日也同時公告高所得者與企業申報最低稅負的課稅門檻與減除金額，維持與今年相同。包括個人全年所得逾600萬元，其中屬於免稅的保險給付全戶逾3,000萬元，以及企業全年營利所得逾200萬元，需申報最低稅負所得稅。

財政部表示，所得基本稅額條例規定的課稅門檻與減免額，依法每遇消費者物價指數較上次調整年度的指數，上漲累計達10%以上時，需按上漲程度調整。最低稅負自95年起施行，因95年度適用的平均消費者物價指數為99.02，與99年度適用的指數104.64相較，上漲5.68%，尚未達到調整標準。

同樣未達調整標準的還有99年度計算退職所得定額免稅的減免額，以及個人綜合所得稅的免稅額、標準扣除額、薪資特別扣除額及身障特別扣除額等。其中，99年領取退休金等退職所得者，一次領取總額在16.9萬元乘以退職服務年資以下者，可以全額免稅，與98年相同。

99年唯一擴大減稅的只有綜所稅課稅級距，與前三級稅率。財政部說，98年5月27日修正公布的所得稅法，已將綜合所得稅稅率6%、13%及21%分別調降為5%、12%及20%，課稅級距金額5%的上限金額亦自41萬元調高為50萬元。

財政部說，5%以外的其他四級課稅級距的上限金額，依據上次調整的97年度適用的平均消費者物價指數為101.12，與99年度適用的指數104.64相較，因上漲3.48%達到調整標準，99年將按物價漲幅3.48%連動調高。99年度綜合所得稅各項減免金額，納稅人可在民國100年申報99年度綜所稅結算申報時適用。

【記者陳美珍／台北報導】98年度地價稅以及企業營所稅暫繳稅款核定案件，已在昨（30）日截止繳納，財政部表示，逾昨日仍未繳稅或申請延期繳納地價稅者，未來只能到金融機構繳稅，不能再使用自動櫃員機、信用卡或到便利商店繳稅。

財政部強調，逾期繳納稅捐，每逾二天加徵應納稅額1%的滯納金，也就是自12月3日起，繳納者就要加徵1%滯納金，12月5日則加徵2%，依此類推，最高加徵到15%，即每百元要多收15元滯納罰金。

超過30天仍未繳稅的納稅人，除需多繳應納稅額15%的滯納罰金外，還會被移送法務部行政執行處強制執行稅款催繳的手續。財政部表示，98年地價稅已在11月1日開徵，繳納期限截止日為11月30日。

98年度營所稅暫繳稅款未申報繳納案件，國稅局也已寄發核定通知書，繳納期限都到昨天截止。

【2009/12/01 經濟日報】

財政部指出，員工分紅配股所得，明（99）年起改按實價課稅，因此，凡股票交付日在今（98）年12月31日以前者，仍能享有按面額10元課稅的優惠，但若全年基本所得額逾600萬元者，分紅配股超過面額10元部分，要另課徵20%最低稅負所得稅。

財政部規定，所謂「交付股票日」是指，當股票交付採帳簿劃撥者，為公司或其代理機構指定的帳簿劃撥交付日（即股票撥入集保帳戶之日）；非採帳簿劃撥者，則為公司或其代理機構規定可領取股票的首日。

財政部台北市國稅局也提醒企業，促進產業升級條例有關員工分紅配股按面額課稅的規定，將施行至98年12月31日止，公司明年起辦理員工紅利轉增資發行股票者，需注意辦理扣繳。

依據現行促進產業升級條例第19條之1規定，公司員工以其紅利轉作服務產業之增資者，因而取得的新發行記名股票，採面額課徵所得稅，並歸屬員工薪資所得課稅。扣繳義務人須依所得稅法第88條規定扣繳稅款。

99年1月1日起，企業辦理員工紅利轉增資發行股票者，應在交付股票日依所得稅法第14條第2項規定以時價計算員工薪資所得，並依同法第88條及第92條規定辦理扣繳，扣繳率為6%。

財政部提醒獲配分紅配股的企業員工，由於分紅配股所得為薪資所得，若員工尚未處分股票換取現金，即需自行按扣繳稅率繳納現金給扣繳義務人。

財政部也表示，依據所得基本稅額條例規定，公司員工依該法條規定取得的新發行記名股票，可處分日次日時價超過股票面額的差額部分，應計入個人基本所得額。全戶全年基本所得額合計逾600萬元者，即需課徵20%最低稅負所得稅。

但自明年1月1日起，由於員工分紅配股所得將改按實價課稅，因此不再適用最低稅負制規定。財政部強調，取得員工分紅配股收入者，全數併入一般個人綜合所得，按累進稅率計稅即可。

【2009/12/03 經濟日報】

海外所得明（99）年開始課最低稅負，財政部已提出所得額認定標準，如果納稅人無法提出成本憑證，財政部會設算所得額。會計師指出，不動產按成交價12%計算所得，有價證券和其他財產按20%計，專利技術授權取得現金或股份按70%計。

會計師指出，境外財產的原始憑證應妥善保管，像是不動產要能舉證成本、投資海外有價證券要備妥投資成本和年底收盤價，才能獲得對自己最節稅的課稅認定。

資誠會計師事務所稅務部副營運長郭宗銘解釋，境外所得的計算主要是以實際收入減去成本及必要費用，但前提是要有成本和費用證明文件，若是無法舉證，就要改用財政部規定的標準計算所得額。

郭宗銘表示，舉例說，若無法舉證海外有價證券所得額，就會按「成交價20%」認定。不過，如果交易報酬率高於20%，選擇按財部標準計算所得會比較節稅，除非稅局查獲實際所得較高，才會按國稅局查獲的資料核定。

根據財政部規定，若要舉證海外有價證券的成本，可以在「原始取得成本」和「98年12月31日收盤價」兩者擇高計算，如果手上持有的境外有價證券，今年的收盤價比當初購買時還要低，記得一定要保留當初購買的成本證明，如果是投資未上市公司，可以準備當初參與增資認股的投資成本，或是控股公司報表的股權淨值。

另外，因海外不動產沒有截至今年底收盤價的計算問題，所以最重要的是要能舉證當初成本，否則國稅局會按「成交價12%」當作出售不動產的所得。

會計師指出，在台灣會把不動產的土地和房屋交易所得分開，在國外可不這麼切割，土地和房屋一起計算。

另外，許多高境外資產者很煩惱到底要不要在年底前把海外資金匯回？郭宗銘認為，要不要匯回資金是因人而異，若在可預見的未來會在國內用到錢，不妨在今年底把資金匯回，可以省去海外所得課稅的困擾，否則就是等到將來要用錢再匯回。

但要注意的是，若選擇在明年以後才匯回海外資金，要能向國稅局證明資產早就已經存在，並且是在99年度以前就擁有該項資產或資金，才不會被國稅局認定為要納入最低稅負課稅的「海外所得」。

【2009/12/09 經濟日報】

「格子商店」承租經營者，最近半年平均銷售額達到8萬元時，財政部強制規定承租人必須辦理營業登記，月營業額在20萬元以下者，銷售貨物按1%課營業稅；逾20萬元者需使用統一發票，並按5%報繳營業稅。

財政部昨（9）日針對近年流行的「格子商店」應否辦理營業登記做出明確規定，所謂格子商店是市面上不少出租人擁有一間店，在牆上分隔成一個個格子，可以租給不同的賣家，承租格子商店銷售貨物的承租人，最近半年的月營業額未達8萬元者，可暫免辦理營業登記，其餘業者都要向稅捐機關辦理營業登記設籍課稅。

財政部賦稅署表示，營業人將實體店面分格出租給承租人銷售貨物，並由出租人提供人員處理銷售事務，按承租人所訂價格銷售貨物，再向承租人收取租金或銷售、帳務管理費的交易模式，核屬出（承）租行為及委（受）託代銷貨物行為，均需課稅。

格子商店的出租人及承租人，只要在中華民國境內銷售貨物，財政部指出，目前依法均應辦理營業登記，但鑑於承租人銷售的貨物特性，多屬單價低、數量不多且流動率極高的商品，為簡化稽徵手續，以最近六個月平均每月銷售額如未達營業稅起徵點新臺幣8萬元者，即可暫免辦理營業登記。

格子商店每月銷售額8萬元的營業登記申辦門檻，採取二種計算方式，包括：

一、承租人如果是在中華民國境內不同地點承租格子銷售貨物，每處銷售額不予併計，需個別地點每月銷售額達8 萬元時，才需分別辦營業登記。

二、承租人若在同一地點承租多個格子，則應併計各個格子的銷售額，若合計達到8萬元，即應辦理營業登記。

財政部表示，出租人如屬經稽徵機關核定使用統一發票的營業人，在收取租金或受託代銷時，均應依規定開立發票。

【2009/12/10 經濟日報】