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個案實例

黃爸爸與黃媽媽二人分別持有黃爺爺遺留的土地，於1996年與建商合建房屋101戶後，出售價款約六、七千萬元，全數存入黃爸爸名下的銀行及農會帳戶。

黃爸爸於2001～2003年間，陸續提款購買保單與幫兒子償還房屋貸款，遭查獲補繳贈與稅194萬。黃爸爸主張並非一人贈與，而是與黃媽媽個別贈與一半金額，應該降低贈與稅額。

本案訴訟尚未判決前，2009年1月23日公布生效的贈與稅已經降至10%，黃爸爸主張應該適用新稅率。最後，法院宣判黃爸爸訴求全遭駁回，理由為何？

個案解析

1.資金從爸爸帳戶移轉，不能主張與媽媽共同贈與。

財政部賦稅署發現黃家長子突然還清貸款，追查資金來源時，發現黃爸爸有陸續提領現金的事實，經約談黃爸爸說明後，黃爸爸坦承贈與行為，但主張黃爸爸提領現金後，一半贈與黃媽媽，再由夫婦二人贈與黃家長子。此主張將使贈與金額一分為二，將會降低許多贈與稅。

黃爸爸認為民法第1030條之1規定夫妻間之「剩餘財產分配請求權」，及民法第1018條之1規定「夫妻於家庭生活費用外，得協議一定數額之金錢，供夫或妻自由處分」。

在夫妻間以同居共財為常態，前述這些存款，配偶本來就有一半的權利，黃媽媽也常說這些錢她有一半的權利，至2001年起，因存款利率下降，黃爸爸陸續提取上述與黃媽媽共有的金融機構銀行存款，取回現金並將半數交還給黃媽媽，原為支應家庭生活及理財之用，半數經其同意後，再將未用完之現金存入兒子銀行帳戶或購買基金、保險、償還房屋貸款等；並非全然為黃爸爸一人之贈與。

但是，稽徵機關進一步發現，黃爸爸與黃媽媽於1996年出售房屋後，取得價金約6,000餘萬元，所有價金都存入黃爸爸帳戶。

國稅局主張黃媽媽出售房地所得價款既然存入黃爸爸銀行帳戶，已產生動產移轉占有效力，該存款物權為黃爸爸所有，以後為其子購買保險或代償銀行借款，均屬黃爸爸獨立支配管領之行為，與黃媽媽無涉。

2.繳納保費者擔任要保人免贈與稅。

黃爸爸提領現金後，其中200萬元繳交投資型保單保費，黃爸爸為保單的要保人及身故理賠金受益人，黃長子為保單的被保險人及生存滿期金的受益人。因此，黃長子為被保險人，並無繳交保費義務，黃爸爸並未為黃長子承擔債務，本案保單不需課徵贈與稅。

將來兒子領到生存滿期金時，則需申報贈與稅或最低稅負制的保險給付基本所得額。

3.2009年1月23日以前贈與稅案件，不能適用10%低稅率。

由於本案贈與行為發生在2003年，仍適用高額贈與稅率，當黃爸爸行政救濟訴訟時，剛好遇上2009年1月23日公布生效的修正贈與稅稅率為單一稅率。

國稅局主張新修正的遺產及贈與稅法第19條並無溯及既往，法院也判決依「實體從舊」的法律適用原則。

貼心叮嚀／低收入卻提早還債 會被查

‧高額不動產買賣紀錄都是查稅重點，買方若是低收入或低資產者就可能是人頭，賣方資金無原因短少則有可能潛藏贈與行為。因此，不動產買賣雙方都有可能引起遭查稅，追蹤資金流向。

‧賣方出售土地後，很可被注意個人資金流向，賣方不能因為經過多年後，以為事過境遷沒人注意，就開始移轉資產逃漏贈與稅。例如本案在出售土地（1996年）後，五年後的贈與行為仍被查獲。

‧當父母親名下資產無故減少時，資產最有可能去向就是直系血親卑親屬，稽徵機關再確認子女的銀行往來資料，就可能看出逃稅事實。

‧本案黃爸爸以為從銀行帳戶提領現金無法追蹤，且每筆都低於100萬元，故意規避當時洗錢通報100萬元標準，但是他仍被查獲補稅。民眾切勿自行揣摩逃稅技巧，以免得不償失。

‧當子女收入有限，卻突然提早還清貸款，這都是異常現象。本案黃長子貸款餘額418萬3,825元，利息4,237元，黃爸爸代其子清償之銀行借款合計418萬8,062元，即遭查獲補稅。